投资时先设定损益点
一、账务处理
1.实现净利润
借：长期股权投资-损益调整
贷：投资收益
2.发生亏损
借：投资收益
贷：长期股权投资-损益调整（账面价值 减记至零为限）
长期应收款（其他实质上构成 对被投资单位净投资的 长期权益项目）
预计负债（合同或协议约定需要承担额外损失）
（备查账登记--仍未确认 的应分担被投资单位的损失）
3.分配现金股利或利润
借：应收股利
贷：长期股权投资-损益调整
二、涉及利润调整的情况
1.投资时点评估增值或减值：公允价值不等于账面价值
2.未实现的 内部交易损益
a.顺流交易：投资企业向联营企业或合营企业出售或投出资产
b.逆流交易：是指联营企业或合营企业向投资方 出售 资产。
3.会计政策及会计期间 与投资企业不一致
4.剔除不属于投资企业的净损益：计算应享有被投资单位的净利润时， 均应将归属于其他投资方 的 累积优先股股利 予以扣除。
三、因评估增值、减值的调整
1.核心：因为公允价值高于账面价值，而导致少结转的成本费用
2.存货
调整后的净利润= 账面净利润 -[(投资日存货的公允价值 -账面价值)× 当期出售比例 ]×( 1-25% )
3.固定资产/无形资产
调整后的净利润= 账面净利润 -[(资产的公允价值÷资产尚可使用年限 -资产的原值÷资产使用年限) ]×( 1-25% )
或
== 账面净利润 -（评估增值部分÷资产尚可使用年限 ）×( 1-25% )
4.减值
以投资时 资产的公允价值 为基础确定应计提的减值损失，并据以 调整被投资单位的净利润
四、不构成业务-逆流交易
1.概念：是指联营企业或合营企业向投资方 出售 资产。
影响：投资方增加资产，被投资方获得收益结转资产账面价值
2.个别报表账务处理
（1）核心：未实现（未出售或消耗）内部交易损益 ，按照 持股比例 （母子公司全额抵消）计算归属于投资企业的部分 应予抵销 ，归属于其他投资方的部分可以确认。
（2）原则：第一年 减去多少 ，第二年实现时 加回多少
（3）账务处理
第一年
a.本期未实现内部交易损益
1⃣️总的未实现内部交易损益=被投资方出售价格-账面价值
2⃣️本期已实现内部交易损益
本期已实现内部交易损益（出售）=总的未实现内部交易损益✖️对外售出比例
本期已实现内部交易损益（消耗）=本期计提的折旧/摊销
3⃣️本期未实现内部交易损益
=总的未实现内部交易损益-本期已实现内部交易损益
或
=总的未实现内部交易损益✖️未对外售出比例
b.调整后的净利润=净利润-本期未实现内部交易损益
c.投资方应确认的投资损益=调整后的净利润✖️持股比例
第二年
调整后的净利润=净利润+本期实现内部交易损益
投资方应确认的投资损益=调整后的净利润✖️持股比例
分录
借：长期股权投资--损益调整（投资方应确认的投资损益）
贷：投资收益（投资方应确认的投资损益）
3.合并报表账务处理
（1）核心：还原截止当前未实现的内部交易部分所对应的长期股权投资
（2）原则：投资企业 多什么 ， 抵什么 ， 资产对资产 、 损益对损益
（3）账务处理
分录
借：长期股权投资（截止本期末未实现的内部交易损益✖️持股比例）
固定资产- 累计折旧（累计已实现的内部交易损益✖️持股比例）
贷：存货（总的未实现内部交易损益✖️本期末未实现比例✖️持股比例）
或固定资产/无形资产（总的未实现内部交易损益✖️持股比例）
五、不构成业务-顺流交易（出售）
1.概念：投资企业向联营企业或合营企业出售资产
影响：投资方获得收益结转资产账面价值，被投资方增加资产
2.个别报表账务处理
与逆流交易相同
3.合并报表账务处理
（1）核心：对总的未实现内部交易损益进行调整，在以后年度实现后不再调整
（2）原则：投资企业 多什么 ， 抵什么 ， 资产对资产 、 损益对损益
（3）账务处理：
分录
借：主营业务收入（内部出售的收入✖️持股比例）
贷：主营业务成本（结转的成本✖️持股比例）
投资收益（总的未实现内部交易损益✖️持股比例）
六、不构成业务-顺流交易（投出）
1.概念：投资企业向联营企业或合营企业投出资产
影响：投资方获得收益结转资产账面价值，增加长期股权投资，被投资方增加资产
2.个别报表账务处理
（1）确认投出资产形成的长期股权投资
分录
a.确认投出资产形成的长期股权投资
借：长期股权投资（投出资产公允价值-取得的其他货币性资产或 非货币性资产）
银行存款/资产科目（取得被投资方返还的其他货币性资产或 非货币性资产）
贷：固定资产清理/无形资产（账面价值）
资产处置损益（投出资产公允价值-账面价值）
（2）确认投资收益--计算调整后的净利润
1⃣️本期未实现的内部交易损益
总的未实现内部交易损益=投出资产公允价值-账面价值
取得其他货币性资产或 非货币性资产实现的内部交易损益=
总的未实现内部交易损益✖️取得其他货币性资产或 非货币性资产/投出资产公允价值
本期因出售或消耗实现的内部交易损益=【（总的未实现内部交易损益-取得其他货币性资产或 非货币性资产实现的内部交易损益）-残值】/折旧年限
本期未实现的内部交易损益=总的未实现内部交易损益-取得其他货币性资产或 非货币性资产实现的内部交易损益-本期因出售或消耗实现的内部交易损益
2⃣️调整后的净利润
计算同逆流交易
3⃣️本期未实现内部交易损益
计算同逆流交易
分录
同逆流交易
3.合并报表账务处理
（1）核心：
总的未实现内部交易损益-取得其他货币性资产或 非货币性资产实现的内部交易损益
后未实现内部交易损益进行调整，在以后年度实现后不再调整
分录
同顺流交易（出售）
七、未实现内部交易损失
1.范围：无论是 顺流交易还是逆流交易
2.原则：在计算调整后的净利润时，不抵减该部分损失（加损失的绝对值） ， 应由减值资产全额承担（谨慎性原则）
八、构成业务
1.概念：业务是指介于一般资产与法人主体之间的对象
2.账务处理
（1）类似逆流交易：联营、合营企业 向投资方出售业务，
处理原则：
a.投资方应全额确认与交易相关的利得或损失，
b.计算投资收益时不调整被投资方净利润。
（2）类似顺流交易（出售）：投资方向联营、合营企业 出售 业务，
处理原则：
a.投资方取得的对价与所出售业务的账面价值之间的差额， 全额计入当期损益 。
b.计算投资收益时不调整被投资方净利润。
（3）类似顺流交易（投出）：投资方向联营、合营企业 投出业务
处理原则：
a.应以 投出业务的公允价值 作为新增长期股权投资的初始投资成本 ，
b.初始投资成本与投出业务的账面价值之间的差额， 全额计入当期损益 。
c.计算投资收益时不调整被投资方净利润。